\u00cen contextul actual al globaliz\u0103rii \u015fi al integr\u0103rii economice, companiile multina\u0163ionale sunt din ce \u00een ce mai des sub lupa autorit\u0103\u0163ilor fiscale \u00een ceea ce prive\u015fte tranzac\u0163iile intra-grup.<\/p>\n
Conform raportului de activitate publicat de c\u0103tre Agen\u0163ia Na\u0163ional\u0103 de Administrare Fiscal\u0103 (ANAF)[1]<\/a> pentru semestrul I al anului 2025, activitatea de control fiscal a \u00eenregistrat o intensificare semnificativ\u0103, reflectat\u0103 at\u00e2t \u00een volumul ac\u0163iunilor derulate, c\u00e2t \u015fi \u00een impactul fiscal asociat acestora. \u00cen prima jum\u0103tate a anului 2025, ANAF a stabilit obliga\u0163ii fiscale suplimentare de aproximativ 1,3 miliarde lei \u00een urma a peste 11.000 de inspec\u0163ii fiscale, a emis 6.660 de notific\u0103ri de conformare, aferente unor riscuri fiscale estimate la 840 de milioane lei, \u015fi a efectuat peste 18.000 de verific\u0103ri documentare, stabilind sume suplimentare de 319 milioane lei pentru persoanele juridice\u00b9.<\/p>\n Mai mult, la finalul anului 2025, ANAF a anun\u0163at o nou\u0103 serie de controale viz\u00e2nd aproximativ 500 de contribuabili, confirm\u00e2nd c\u0103 aceast\u0103 intensificare nu este conjunctural\u0103, ci structural\u0103[2]<\/a>. \u00cen contextul \u00een care Rom\u00e2nia se afl\u0103 sub Procedura de Deficit Excesiv a UE, cu unul dintre cele mai ridicate deficite bugetare din Uniune, este ra\u0163ional s\u0103 anticip\u0103m c\u0103 presiunea fiscal\u0103 nu va sc\u0103dea \u00een 2026-2027, ci dimpotriv\u0103, putem vedea o escaladare.<\/p>\n Potrivit unui alt raport[3]<\/a> care analizeaz\u0103 principalele deficien\u0163e identificate \u00een urma ac\u0163iunilor de control \u015fi abordeaz\u0103 \u00eentreb\u0103rile fiscale frecvent ridicate de contribuabili, elaborat \u00een 2025 de c\u0103tre ANAF, subiectele cheie \u00een inspec\u0163iile fiscale axate pe impozitul pe profit r\u0103m\u00e2n \u00een zona pre\u0163urilor de transfer. Inclusiv, acestea abordeaz\u0103 frecvent \u015fi aspectul legat de lipsa documenta\u0163iei justificative necesare pentru a sus\u0163ine deductibilitatea serviciilor intra-grup. \u00cen acest context, contribuabilii ar trebui s\u0103 manifeste pruden\u0163\u0103 \u015fi s\u0103 se concentreze pe o gestionare \u015fi documentare riguroas\u0103 a serviciilor intra-grup pentru a contracara poten\u0163ialele efecte ale controalelor.<\/p>\n \u00centrebarea esen\u0163ial\u0103: serviciul chiar a existat?<\/strong><\/p>\n \u00cen privin\u0163a serviciilor intra-grup, liniile directoare OCDE pun, \u00een esen\u0163\u0103, dou\u0103 \u00eentreb\u0103ri:<\/p>\n \u00cen trecut, un contract, o factur\u0103 \u015fi o documenta\u0163ie de pre\u0163uri de transfer standard puteau constitui o ap\u0103rare rezonabil\u0103 pentru contribuabili \u00een vederea justific\u0103rii prest\u0103rii serviciilor \u015fi a pre\u0163ului aferent aplicat. Ast\u0103zi, \u00eens\u0103, regulile jocului s-au modificat, dovad\u0103 fiind \u015fi diversele inform\u0103ri emise de c\u0103tre ANAF privind cazurile semnificative constatate de inspec\u0163ii fiscale. \u00cen mod special, \u00een informarea din iunie 2025[4]<\/a>, ANAF identific\u0103 drept un element major, care a avut impact asupra calculului profitului impozabil, faptul c\u0103 societatea nu a prezentat documente justificative suficiente care s\u0103 ateste c\u0103 serviciile facturate de societ\u0103\u0163ile afiliate au fost efectiv prestate \u015fi c\u0103 au fost \u00een interesul activit\u0103\u0163ii economice a acesteia. Aceast\u0103 abordare este reconfirmat\u0103 \u015fi de Informarea privind cazurile semnificative constatate de inspec\u0163ia fiscal\u0103 \u00een luna ianuarie 2026[5]<\/a>.<\/p>\n Astfel c\u0103 accentul este pus pe o \u00eentrebare simpl\u0103, dar esen\u0163ial\u0103: \u201eAu fost, \u00eentr-adev\u0103r, prestate serviciile intra-grup?\u201d \u00cen acest context, entitatea beneficiar\u0103 din Rom\u00e2nia trebuie s\u0103 prezinte dovezi \u201epalpabile\u201d care atest\u0103 primirea concret\u0103 a acestor servicii. Documenta\u0163ia ar trebui s\u0103 includ\u0103, printre altele, rapoarte de activitate, coresponden\u0163\u0103 relevant\u0103, documente interne, foi de pontaj \u015fi livrabile concrete, cum ar fi prezent\u0103ri, studii, analize \u015fi planuri de ac\u0163iune, toate adaptate specificului fiec\u0103rui serviciu.<\/p>\n Ulterior acestui pas, este esen\u0163ial ca entitatea local\u0103 care achizi\u0163ioneaz\u0103 serviciul, s\u0103 demonstreze beneficiul concret al acestuia. Orice tranzac\u0163ie trebuie s\u0103 reflecte o realitate economic\u0103, iar entitatea trebuie s\u0103 fie capabil\u0103 s\u0103 eviden\u0163ieze avantajul real ob\u0163inut.<\/p>\n Aceast\u0103 demonstra\u0163ie este interconectat\u0103 cu necesitatea de a asigura c\u0103 serviciile nu se suprapun cu activit\u0103\u0163ile deja desf\u0103\u015furate local, evit\u00e2nd duplicarea acestora. \u00cen plus, serviciile primite trebuie s\u0103 fie \u00een concordan\u0163\u0103 cu profilul func\u0163ional specific al entit\u0103\u0163ii rom\u00e2ne\u015fti.<\/p>\n Capcanele frecvente: duplicarea \u015fi nepotrivirea func\u0163ional\u0103<\/strong><\/p>\n Pentru a ilustra posibilitatea duplic\u0103rii func\u0163iilor, putem lua \u00een considerare urm\u0103toarele exemple:<\/p>\n Situa\u0163iile \u00een care serviciile achizi\u0163ionate nu se aliniaz\u0103 cu profilul func\u0163ional al beneficiarului pot include urm\u0103toarele exemple:<\/p>\n \u00cen contextul unui control fiscal, autorit\u0103\u0163ile pot decide s\u0103 refuze deductibilitatea cheltuielilor pentru serviciile men\u0163ionate anterior, dar \u015fi pentru alte servicii similare, \u015fi, de asemenea, s\u0103 reclasifice profilul func\u0163ional al entit\u0103\u0163ii. Printr-o asemenea reclasificare de la un profil cu func\u0163ii \u015fi riscuri limitate la unul cu func\u0163ii \u015fi riscuri depline, ANAF poate anticipa un nivel mai ridicat de profitabilitate pentru activit\u0103\u0163ile principale ale entit\u0103\u0163ii locale.<\/p>\n A\u015fadar, documenta\u0163ia de pre\u0163uri de transfer nu mai trebuie s\u0103 fie v\u0103zut\u0103 ca la un simplu exerci\u0163iu de conformitate, ci ca documenta\u0163ie adi\u0163ional\u0103 justificativ\u0103. Dosarul trebuie s\u0103 sus\u0163in\u0103 o poveste coerent\u0103 \u015fi leg\u0103tura \u00eentre tranzac\u0163iile intra-grup desf\u0103\u015furate \u015fi profilul func\u0163ional \u015fi de risc al companiei, nu doar s\u0103 bifeze o list\u0103 de informa\u0163ii necesare a fi prezentate.<\/p>\n Baza de cost: detaliul care face diferen\u0163a<\/strong><\/p>\n Un alt element critic examinat de inspectorii fiscali \u00een eventualitatea unui control fiscal, dup\u0103 constatarea prest\u0103rii efective \u015fi a beneficiului oferit de aceste servicii, este metoda de calcul a bazei de cost pentru serviciile achizi\u0163ionate \u015fi faptul dac\u0103 asupra acestei baze de cost a fost aplicat\u0103 o marj\u0103 de profitabilitate.<\/p>\n Precizia \u015fi corectitudinea \u00een determinarea bazei de cost pentru serviciile intra-grup sunt esen\u0163iale. Un obstacol semnificativ \u00een acest context \u00eel reprezint\u0103 structura costurilor alocate \u015fi necesitatea document\u0103rii riguroase a aloc\u0103rilor directe a cheltuielilor (acolo unde este cazul) \u015fi aplicarea cheilor de alocare pentru cheltuielile care nu pot fi alocate direct, aferente serviciului respectiv.\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0<\/p>\n De asemenea, provocator este \u015fi tratamentul costurilor asociate ac\u0163ionarilor, care pot fi confundate cu acele costuri opera\u0163ionale. Costurile ac\u0163ionarilor includ cheltuieli care nu genereaz\u0103 un beneficiu imediat pentru subsidiarele grupului, fiind mai degrab\u0103 legate de structurile de capital sau de strategiile generale ale grupului. Este imperativ s\u0103 se diferen\u0163ieze \u015fi s\u0103 se separe aceste costuri de cele opera\u0163ionale pentru a evita ajust\u0103rile nefavorabile \u00een cadrul inspec\u0163iilor fiscale.<\/p>\n Ce trebuie f\u0103cut: o abordare proactiv\u0103, nu reactiv\u0103<\/strong><\/p>\n \u00cen contextul fiscal actual, este imperativ ca entit\u0103\u0163ile care desf\u0103\u015foar\u0103 tranzac\u0163ii intra-grup s\u0103 adopte o abordare proactiv\u0103, iar focusul s\u0103 nu mai fie doar asupra nivelului remunera\u0163iei.<\/p>\n O analiz\u0103 func\u0163ional\u0103 detaliat\u0103, sus\u0163inut\u0103 de documente justificative, \u00eenso\u0163it\u0103 \u015fi de o analiz\u0103 distinct\u0103 a prest\u0103rii efective \u015fi a beneficiilor cuantificabile ale serviciilor achizi\u0163ionate de la p\u0103r\u0163ile afiliate, precum \u015fi asigurarea eviden\u0163elor de calcul aferente unei baze de cost corecte, cu chei de alocare aferente, este esen\u0163ial\u0103 pentru a demonstra conformitatea cu principiul valorii de pia\u0163\u0103 \u015fi pentru a reduce riscul neaccept\u0103rii deductibilit\u0103\u0163ii unor astfel de servicii \u00een scopul determin\u0103rii obliga\u0163iilor privind impozitul pe profit. \u00cen plus, monitorizarea continu\u0103 a reglement\u0103rilor \u015fi a practicilor ANAF este crucial\u0103 pentru a asigura conformitatea \u015fi a minimiza expunerea la riscurile fiscale.<\/p>\n Totodat\u0103, pentru tranzac\u0163iile intra-grup de valori semnificative sau cu un grad ridicat de complexitate, o astfel de abordare proactiv\u0103 se poate concretiza prin utilizarea mecanismelor de certitudine fiscal\u0103, precum acordurile de pre\u0163 \u00een avans (APA).<\/p>\n APA reprezint\u0103 un instrument care permite stabilirea, \u00een avans, a metodologiei de pre\u0163uri de transfer acceptate de autoritatea fiscal\u0103 pentru anumite tranzac\u0163ii controlate, oferind astfel vizibilitate \u015fi predictibilitate pe termen mediu \u015fi lung. \u00cen special \u00een cazul structurilor complexe sau al fluxurilor recurente de servicii, un APA poate reduce semnificativ riscul disputelor fiscale ulterioare, poate limita expunerea la ajust\u0103ri \u015fi penalit\u0103\u0163i \u015fi poate contribui la o gestionare mai eficient\u0103 a riscului fiscal \u00eentr-un mediu de control tot mai intens.<\/p>\n \u00a0<\/p>\n\n
\n
\n
\n