\u00cen contextul presiunilor bugetare accentuate din ultimii ani, se poate observa o tendin\u0163\u0103 tot mai frecvent\u0103 a autorit\u0103\u0163ilor fiscale de a am\u00e2na executarea obliga\u0163iilor b\u0103ne\u015fti fa\u0163\u0103 de contribuabili. De la ramburs\u0103ri de TVA \u015fi p\u00e2n\u0103 la sumele rezultate din anularea unor decizii de impunere, statul \u00ee\u015fi onoreaz\u0103 tot mai greu obliga\u0163iile financiare.<\/p>\n
Aceea\u015fi reticen\u0163\u0103 se manifest\u0103 \u015fi atunci c\u00e2nd contribuabilii solicit\u0103 dob\u00e2nzile cuvenite pentru \u00eent\u00e2rzierile deja produse. Practic, autorit\u0103\u0163ile \u00eent\u00e2rzie nu doar restituirea principalului, ci \u015fi plata compensa\u0163iei aferente propriei \u00eent\u00e2rzieri, un cerc vicios \u00een care contribuabilul este nevoit s\u0103 a\u015ftepte indefinit ca statul s\u0103 repare o \u00eent\u00e2rziere printr-o nou\u0103 \u00eent\u00e2rziere.<\/p>\n
\u00centrebarea care se na\u015fte firesc este: ce instrumente juridice concrete stau la dispozi\u0163ia contribuabilului \u015fi care este natura juridic\u0103 a desp\u0103gubirilor pe care le poate pretinde?<\/p>\n
Punctul de plecare al oric\u0103rei analize \u00eel constituie art. 182 alin. (1) din Legea 207\/2015 privind Codul de procedur\u0103 fiscal\u0103, care prevede ca pentru sumele de restituit sau de rambursat de la buget, contribuabilul\/pl\u0103titorul are dreptul la dob\u00e2nd\u0103 din ziua urm\u0103toare expir\u0103rii termenului legal si p\u00e2n\u0103 la data stingerii prin oricare dintre modalit\u0103\u0163ile prev\u0103zute de lege.<\/p>\n
Textul este astfel foarte clar \u00een sensul c\u0103 dreptul la dob\u00e2nd\u0103 se na\u015fte, ope legis<\/em>, din momentul expir\u0103rii termenului legal de solu\u0163ionare. Astfel, contribuabilul nu trebuie s\u0103 dovedeasc\u0103 un prejudiciu distinct, simpla dep\u0103\u015fire a termenului fiind suficient\u0103.<\/p>\n Din aceast\u0103 perspectiv\u0103, cadrul legal ofer\u0103 un mecanism clar \u015fi coerent de compensare a contribuabilului pentru \u00eent\u00e2rzierea \u00een plata sumelor principale, f\u0103r\u0103 a ridica dificult\u0103\u0163i majore de interpretare. Dificultatea real\u0103 apare \u00eens\u0103 \u00eentr-un plan secundar, atunci c\u00e2nd autoritatea fiscal\u0103 nu solu\u0163ioneaz\u0103, \u00een termenul legal, cererea de acordare a dob\u00e2nzilor prev\u0103zute de art. 182 Cod procedur\u0103 fiscal\u0103.<\/p>\n Legisla\u0163ia fiscal\u0103, prin urmare, nu prevede remedii clare atunci c\u00e2nd \u00eens\u0103\u015fi cererea de acordare a dob\u00e2nzii este tergiversat\u0103. Nu exist\u0103, cu alte cuvinte, un mecanism clar de tipul \u201edob\u00e2nzi la dob\u00e2nzi<\/em>“, iar acest lucru nu este surprinz\u0103tor, art. 1.489 alin. (1) din Codul civil consacr\u00e2nd regula general\u0103 a interdic\u0163iei anatocismului, admi\u0163\u00e2nd capitalizarea dob\u00e2nzilor doar \u00een condi\u0163ii restrictive.<\/p>\n \u00cen absen\u0163a unei reglement\u0103ri exprese \u00een Codul de procedur\u0103 fiscal\u0103, solu\u0163ia nu poate fi identificat\u0103 \u00een interiorul dreptului fiscal, ci trebuie c\u0103utat\u0103 \u00een cadrul contenciosului administrativ de drept comun.<\/p>\n Refuzul autorit\u0103\u0163ii fiscale de a solu\u0163iona o cerere de acordare a dob\u00e2nzilor sau tergiversarea excesiv\u0103 a acestei solu\u0163ion\u0103ri constituie, din perspectiva dreptului administrativ, un refuz nejustificat de solu\u0163ionare a unei cereri sau, dup\u0103 caz, nesolu\u0163ionarea \u00een termenul legal, \u00een sensul art. 2 alin. (1) lit. h) \u015fi i) din Legea nr. 554\/2004 a contenciosului administrativ.<\/p>\n \u00cen aceast\u0103 ipotez\u0103, contribuabilul este \u00eendrept\u0103\u0163it s\u0103 promoveze o ac\u0163iune \u00een contencios administrativ, \u00een temeiul art. 8 din lege, solicit\u00e2nd at\u00e2t obligarea autorit\u0103\u0163ii la solu\u0163ionarea cererii sau anularea actului v\u0103t\u0103m\u0103tor (prin care cererea este respins\u0103), c\u00e2t \u015fi, \u00een condi\u0163iile art. 18 alin. (3) si art. 19 din aceea\u015fi lege, acordarea de desp\u0103gubiri pentru prejudiciul cauzat prin \u00eent\u00e2rziere sau prin refuzul de solu\u0163ionare.<\/p>\n Din perspectiv\u0103 strict juridic\u0103, desp\u0103gubirile care pot fi acordate \u00een cadrul unei ac\u0163iuni \u00een contencios administrativ nu se confund\u0103 cu dob\u00e2nzile fiscale prev\u0103zute de art. 182 din Codul de procedur\u0103 fiscal. Conform art. 1531 alin. (1) \u015fi (2) din Codul civil, ce completeaz\u0103 Legea nr. 554\/2004 a contenciosului administrativ cum prevede art. 28 alin. 1, \u201d(1) Creditorul are dreptul la repararea integral\u0103 a prejudiciului pe care l-a suferit din faptul neexecut\u0103rii. (2) Prejudiciul cuprinde pierderea efectiv suferit\u0103 de creditor \u015fi beneficiul de care acesta este lipsit.\u201d<\/em> Mai mult, aceste desp\u0103gubiri au natura juridic\u0103 a daunelor-interese moratorii de drept comun, fundamentate pe art. 1.535 din Codul civil.<\/p>\n Aceast\u0103 calificare se fundamenteaz\u0103 pe mai multe argumente, cum ar fi:<\/p>\n a) Desp\u0103gubirile solicitate nu reprezint\u0103 dob\u00e2nzi fiscale <\/strong>\u00eentruc\u00e2t dob\u00e2nzile prev\u0103zute de art. 182 din Codul de procedur\u0103 fiscal\u0103 compenseaz\u0103 \u00eent\u00e2rzierea \u00een restituirea obliga\u0163iei fiscale principale. Mai mult, aceste dob\u00e2nzi fiscale au o natur\u0103 special\u0103, reglementat\u0103 de dreptul procedural fiscal, \u015fi au un cuantum de 0,02%\/zi de \u00eent\u00e2rziere. Desp\u0103gubirile care pot fi acordate \u00een contencios administrativ clasic nu se confund\u0103 cu aceste dob\u00e2nzi \u00eentruc\u00e2t ele compenseaz\u0103 un prejudiciu distinct cauzat prin refuzul sau tergiversarea solu\u0163ion\u0103rii cererii de dob\u00e2nzi.<\/p>\n b) Desp\u0103gubirile solicitate reprezint\u0103 daune moratorii, nu compensatorii.<\/strong> Prejudiciul nu const\u0103 \u00een pierderea unei valori patrimoniale distincte, ci \u00een privarea de folosin\u0163a unei sume de bani pe o perioad\u0103 determinat\u0103, aceasta fiind \u00eens\u0103\u015fi ipoteza reglementat\u0103 de art. 1.535 Cod civil. Contribuabilul nu trebuie s\u0103 dovedeasc\u0103 un prejudiciu special din aceasta perspectiv\u0103, simpla \u00eent\u00e2rziere la plat\u0103 fiind suficient\u0103.<\/p>\n c) Cuantumul desp\u0103gubirilor se determin\u0103 potrivit dreptului comun.<\/strong> \u00cen lipsa unei conven\u0163ii (inexistente \u00een raporturile de drept public), nivelul daunelor moratorii se stabile\u015fte conform art. 3 din Ordonan\u0163a Guvernului nr. 13\/2011 privind dob\u00e2nda legal\u0103 remuneratorie \u015fi penalizatoare. Dob\u00e2nda legal\u0103 penalizatoare este egal\u0103 cu rata dob\u00e2nzii de referin\u0163\u0103 a BNR plus 4 puncte procentuale.<\/p>\n De asemenea, pentru acoperirea pierderii efective resim\u0163ite ca urmare a neachit\u0103rii \u00een termen legal a dob\u00e2nzii fiscale datorate, contribuabilul ar trebui s\u0103 aib\u0103 dreptul \u015fi la actualizarea cu rata infla\u0163iei a sumelor solicitate, \u00een virtutea principiului repar\u0103rii integrale a prejudiciului suferit ca urmare a neexecut\u0103rii de c\u0103tre debitor a obliga\u0163iei, conform c\u0103ruia prejudiciul cuprinde at\u00e2t pierderea efectiv\u0103 suferit\u0103 de creditor (damnum emergens), c\u00e2t \u015fi beneficiul de care acesta este lipsit (lucrum cessans).<\/p>\n Aceast\u0103 distinc\u0163ie \u00eentre dob\u00e2nzile fiscale \u015fi desp\u0103gubirile ce pot fi acordate pentru plata cu \u00eent\u00e2rziere a dob\u00e2nzilor fiscale este important\u0103 pentru c\u0103 ea arat\u0103 c\u0103 sistemul juridic, privit \u00een ansamblul s\u0103u, nu las\u0103 nesanc\u0163ionat\u0103 conduita autorit\u0103\u0163ii care tergiverseaz\u0103 plata unor sume pe care le datoreaz\u0103. Mecanismul poate s\u0103 nu fie la fel de direct precum cel fiscal, dar el exist\u0103 \u015fi este func\u0163ional.<\/p>\n Recent instan\u0163ele contureaz\u0103 o practica unitar\u0103 prin confirmarea faptului c\u0103 refuzul nejustificat sau \u00eent\u00e2rzierea excesiv\u0103 \u00een solu\u0163ionarea cererilor de dob\u00e2nzi poate atrage r\u0103spunderea patrimonial\u0103 a autorit\u0103\u0163ilor fiscale. \u00cen aceste cazuri, contribuabilii pot ob\u0163ine desp\u0103gubiri sub forma dob\u00e2nzilor legale aplicabile \u00een dreptul comun, o solu\u0163ie care, de\u015fi poate genera sume mai mici dec\u00e2t cele prev\u0103zute de legisla\u0163ia fiscal\u0103, reprezint\u0103 o recunoa\u015ftere esen\u0163ial\u0103 a principiilor garantate de art. 52 alin. (1) din Constitu\u0163ia Rom\u00e2niei privitor la dreptul persoanei v\u0103t\u0103mate de o autoritate public\u0103 de a ob\u0163ine recunoa\u015fterea dreptului pretins \u015fi repararea pagubei, art. 1 din Protocolul nr. 1 la Conven\u0163ia European\u0103 a Drepturilor Omului care protejeaz\u0103 dreptul de proprietate, inclusiv crean\u0163ele fiscale suficient de certe \u015fi exigibile, dar \u015fi de Curtea de Justi\u0163ie a Uniunii Europene, care \u00een cauza C-565\/11, Mariana Irimie, a statuat c\u0103 dreptul la dob\u00e2nzi pentru sumele \u00eencasate cu \u00eenc\u0103lcarea dreptului Uniunii se na\u015fte direct din dreptul european, iar statele membre nu \u00eel pot limita \u00een mod dispropor\u0163ionat.<\/p>\n \u00cen concret, instan\u0163ele re\u0163in c\u0103 \u201d\u00cen urma constat\u0103rii dreptului contribuabilului de a primi dob\u00e2nd\u0103 fiscal\u0103, aceast\u0103 crean\u0163\u0103 \u015fi-a pierdut caracterul de crean\u0163\u0103 accesorie \u00eempotriva statului, devenind o obliga\u0163ie principal\u0103, o sum\u0103 de bani ca oricare alta, care trebuie achitat\u0103 contribuabilului \u00een temeiul legii. Astfel, nu se pune \u00een discu\u0163ie existen\u0163a faptei licite a organului fiscal \u00een sensul de a emite decizii de impunere ce au fost ulterior desfiin\u0163ate \u00een instan\u0163\u0103, ci existen\u0163a unui refuz nejustificat de acordare a dob\u00e2nzilor fiscale la care contribuabilul era \u00eendrept\u0103\u0163it. Conchiz\u00e2nd, autoritatea fiscal\u0103 a exprimat un refuz nejustificat, iar cererea de acordare a desp\u0103gubirilor este fundamentat\u0103 pe refuzul nejustificat de acordare a dob\u00e2nzilor<\/em>.\u201d Totodat\u0103 se re\u0163ine \u015fi c\u0103 \u201dconstruc\u0163ia juridic\u0103 a contribuabilului este judicioas\u0103, din acest punct de vedere, nefiind vorba despre anatocism (calculul dob\u00e2nzii la dob\u00e2nd\u0103)<\/em>\u201d.<\/p>\n Aceast\u0103 evolu\u0163ie judiciar\u0103 este semnificativ\u0103 nu doar pentru impactul financiar punctual, ci \u015fi pentru semnalul de echilibru pe care \u00eel transmite mediului de afaceri, \u00een sensul \u00een care autorit\u0103\u0163ile publice trebuie s\u0103 r\u0103spund\u0103 pentru propria inac\u0163iune, iar contribuabilii nu sunt lipsi\u0163i de ap\u0103rare \u00een fa\u0163a \u00eent\u00e2rzierilor nejustificate sau a tergivers\u0103rilor.<\/p>\n Administra\u0163ia fiscal\u0103 are, f\u0103r\u0103 \u00eendoial\u0103, constr\u00e2ngeri bugetare legitime, \u00eens\u0103 aceste constr\u00e2ngeri nu pot justifica transferarea sistematic\u0103 a costului \u00eent\u00e2rzierilor asupra contribuabililor, predictibilitatea \u015fi buna\u2011credin\u0163\u0103 \u00een rela\u0163ia dintre stat \u015fi contribuabil nereprezent\u00e2nd simple deziderate teoretice, ci principii cu un con\u0163inut juridic concret, a c\u0103rui aplicare este garantat\u0103 at\u00e2t de dreptul intern, c\u00e2t \u015fi de dreptul european.<\/p>\n \u00a0<\/p>\n \u00a0<\/p>\n<\/div>\n [analyse_source url=”https:\/\/www.zf.ro\/opinii\/ana-maria-iordache-camelia-manuela-nita-d-b-david-baias-statul-isi-23136340″]<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" [analyse_image type=”featured” src=”https:\/\/storage0.dms.mpinteractiv.ro\/media\/1\/1481\/21333\/23136340\/1\/banner-ana-maria-iordache-manuela-nita.jpghttps:\/\/storage0.dms.mpinteractiv.ro\/media\/1\/1481\/21333\/23136340\/1\/banner-ana-maria-iordache-manuela-nita.jpg”] \u00cen contextul presiunilor bugetare accentuate din ultimii ani, se poate observa o tendin\u0163\u0103 tot mai frecvent\u0103 a autorit\u0103\u0163ilor fiscale de a am\u00e2na executarea obliga\u0163iilor b\u0103ne\u015fti fa\u0163\u0103 de contribuabili. De la ramburs\u0103ri de TVA \u015fi p\u00e2n\u0103 la sumele rezultate din anularea unor decizii de impunere, statul \u00ee\u015fi onoreaz\u0103 tot mai greu obliga\u0163iile financiare. […]<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":0,"comment_status":"open","ping_status":"","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[89],"tags":[226,28],"class_list":["post-1905757","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-romania","tag-crawlmanager","tag-zf-ro"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/analyse.optim.biz\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/1905757","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/analyse.optim.biz\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/analyse.optim.biz\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/analyse.optim.biz\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/analyse.optim.biz\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fcomments&post=1905757"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/analyse.optim.biz\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/1905757\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/analyse.optim.biz\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fmedia&parent=1905757"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/analyse.optim.biz\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fcategories&post=1905757"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/analyse.optim.biz\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Ftags&post=1905757"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}